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限制性股票回购的价格是多少?

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现在金融业在不断更新。许多股票市场将因金融危机而调整。你对限制性股票了解多少?如何计算限制性股票的回购价格?下面是我们理解知识的时间。

(1)授予限制性股票的会计处理

在上市公司实施限制性股权激励安排时,上市公司通常以非公开的方式向激励对象授予一定数量的公司股份,并规定锁定期和解锁期,在此期间不得上市、流通或转让。当达到解锁条件时,可以实现解锁;如果全部或部分股份未被解除锁定,成为无效或无效,上市公司通常会立即以事先约定的价格回购股份。

对于授予限制性股票的股权激励计划,如果向员工发行的限制性股票已按规定办理了登记注册等增资手续,上市公司应根据员工缴纳的认购款确认股本和资本公积(股权溢价),根据员工缴纳的认购款借记“银行存款”等科目,根据股权金额贷记“股权”科目,根据差额贷记“资本公积-股权溢价”科目;同时,确认回购义务的负债(作为股票收购处理),并根据发行的限制性股票数量和相应的回购价格计算确定的金额。该金额借记到“股票”账户,贷记到“其他应付款-限制性股票回购义务”账户(包括在不满足条件时必须立即回购的部分),等等。

上市公司应综合考虑限制性股票的锁定期和解锁期等相关条款,按照《企业会计准则第11号——股份支付》的相关规定判断等待期,并进行与股份支付相关的会计处理。回购债务的确认按照《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》的有关规定进行核算。

上市公司不符合限售股解禁条件,需要回购股份的,根据应付金额,借记“其他应付款——限售股回购义务”等科目,贷记“银行存款”等科目;同时,根据注销的限售股数对应的股本金额,借记“股本”科目,根据注销的限售股数对应的股本账面价值,贷记“股本”科目,根据差额借记“资本公积-股本溢价”科目。

对于上市公司已达到不回购限售股解禁条件的股票,解禁股票对应的负债账面价值借记“其他应付款-限售股回购义务”科目,解禁股票对应的存货账面价值贷记“存货”科目,如有差异,借记或贷记“资本公积-权益溢价”科目。

[学习经历]

1.金融工具列报准则(第11条):除根据本准则第三章被归类为权益工具的金融工具外,如果合同规定发行人承担以现金或其他金融资产回购其自身权益工具的义务,即使发行人的回购义务取决于合同的交易对手是否行使转售权,发行人应在初始确认时将该义务确认为金融负债。 金额等于回购所需支付金额的现值(例如,远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他转售金额的现值)。 如果最终发行人不需要用现金或其他金融资产回购自己的权益工具,则应在合同到期时根据账面价值将金融负债重新分类为权益工具。

(1)股权激励条件一般是服务期限条件和绩效条件

至于服务条款,鉴于获得股权激励的员工离职是否由员工自己控制,离职相当于行使回购限制性股票的权利。《金融工具列报准则》第11条要求,在确认以现金或其他金融资产回购自身权益工具的合同义务所产生的金融负债时,无需考虑交易对手行使转售权的可能性。

对于绩效条件,存在或有结算条款(即企业和员工都无法控制的未来不确定性)。《金融工具列报准则》第12条规定,如果发行人不能无条件地避免交付现金或其他金融资产或以其他方式结算导致工具成为金融负债,则带有或有结算条款的金融工具应归类为金融负债。(除不切实际的条款外,股权激励中的绩效条件显然不属于不切实际的条款)

(2)股权激励通常有服务期限条件,而限制性股票激励计划通常规定,如果员工离职,他们将立即回购限制性股票。考虑到员工流动时间的不确定性,确认的金融负债计入“其他应付款”。

在实践中,如果限制性股票激励计划没有服务期限,且根据业绩情况(可能)回购时间超过一年,则应将其计入“长期应付款”,并按照财务报表列报标准的相关规定进行处理。

(3)金融工具列报准则要求初始确认的金融负债金额等于回购应付金额的现值,但解释7规定,负债(其他应付款)应根据已发行限制性股票的数量和相应的回购价格计算确定的金额进行确认。

金融工具列报标准要求三个方面:回购数量、回购价格和贴现

在解释准则7时,需要考虑两个方面:回购数量和回购价格

上市公司限制性股票的回购价格一般为授予价格,回购价格也可设定为“授予价格+同期银行存款利息”。由于在实践中很难合理估计回购的时间和金额(如果有利息的话),大多数企业最初是按照“回购数量×赠与价格”来计量这一金融负债,而不是按照“回购数量现值×赠与价格”或“回购数量现值×赠与价格(同时赠与价格+银行存款利息)”来计量,这可以理解为基于重要性原则的简化。(准则第7号解释也不要求折扣)

2.回购债务的确认按照《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》的有关规定进行核算。

该金融负债初始确认后,后续计量一般按照摊余成本进行。企业回购价格包含同期银行存款利息的,应当在会计期末确认相应的利息费用,并增加“其他应付款限制的股票回购义务”。(损益交易)

同时,对于“股票”,根据金融工具列报标准,企业不应确认权益工具公允价值的变动。

3.上市公司不符合限售股解禁条件,需要回购股票的,根据应付金额,借记“其他应付款——限售股回购义务”等科目,贷记“银行存款”等科目;同时,根据注销的限售股数对应的股本金额,借记“股本”科目,根据注销的限售股数对应的股本账面价值,贷记“股本”科目,根据差额借记“资本公积-股本溢价”科目。

股票注销是一项权益交易,应根据金融工具列报标准作为权益变动处理。资本公积-股本溢价根据差额进行调整。

4.对于上市公司已达到不回购限售股解禁条件的股票,解禁股票对应的负债账面价值借记“其他应付款-限售股回购义务”等科目,解禁股票对应的存货账面价值贷记“存货”科目,如有差异,借记或贷记“资本公积-权益溢价”科目。

如前所述,《金融工具列报准则》规定,如果最终发行人不需要以现金或其他金融资产回购自己的权益工具,则金融负债应在合同到期时根据账面价值重新分类为权益工具。

*应注销先前确认的股票的账面价值(按原路线追溯)。由于后续按照摊余成本计量金融负债,或在可撤销现金股利支付等待期内“其他应付款限制的股票回购义务”减少等。“股票”账户的账面价值可能不一致,“资本公积-股权溢价”账户可能会因差额而调整。

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